Понятие аудита. Что такое аудит?

Термин "аудит" произошел от иностранного термина "audio" (что значит "слушатель" или "слушающий"). Аналогично врачебным инструментам, используе­мым для определения физического здоровья пациента, благодаря аудиту определяется экономическое здоровье предприятий, банков и банковских учреждений, крупных предприятий и т.д.

1-ое упоминание об аудиторе относится к 14му веку, когда учетные книги стали фигурировать в качестве доказательств в суде. Лука Пачоли, автор "Трактата о счетах и записях", - одной из первых книг, посвященной бух. учету и заложившей базис теории бух. учета, подтверждал Нужность контроля бух. учета.

В 16м веке во многих странах был официально введен правовой контроль учетных книг. В Англии уже использовалось слово "аудитор" - для обозначения людей, занимающихся проверкой учетных записей.

Родиной аудита в современном значении этого слова является Великобритания, кото­рая в 1884г. приняла пакет Законов о Предприятиях, предписывающих независимым бухгалтерам осуществлять проверку бухгалтерских книг и счетов предприятий с последующим отчетом перед акционерами.

Необходимыми условиями для освоения аудита являются: знание объективных экономических законов, основных понятий макро – и микроэкономики, изучаемых в курсе экономической теории. Из курса экономической теории необходимо владеть такими понятиями, как ресурсы предприятия, издержки и себестоимость продукции, инвестиционный процесс и т.п. Необходимо уметь использовать методы технико–экономического сравнения вариантов развития предприятий, оценки экономической эффективности инвестиций, приобрести навыки экономико-математического моделирования. Необходимо знать налогообложение предприятия, принципы и методы ведения бухгалтерского и управленческого учета.

Появление аудита, следовательно, связано с распределением интересов тех, кто непосредственно занимается менеджментом предприятием (администрация, менеджеры) и тех, кто вкладывает деньги в ее деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). История возникновения аудита берет свое юридическое начало с Шотландии, в столице - Эдинбурге - в 1853г. был официально учрежден Эдинбургский университет аудиторов.

Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой пред­принимательскую дея­тельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бух.учета, налоговых дек­лараций и других фин. обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Аудитор - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности пред­приятия за определенный период. Аудитор - профессионал, аттестованный на право аудитор­ской деятельности в порядке, установленном законодательством РФ.

Важно отметить, что аудит отличается от судебно-бухгалтерской экспертизы. Это отличие состоит в том, что ау­дит — независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспер­тиза осуществляется по решению судебных органов. Специфи­ка судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально - правовой форме, обеспечивающей получение источни­ка доказательств в применении экспертных знаний в области бух.учета в ходе исследования совершенных хозяй­ственных операций.

Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела. В то время как судебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать вне уголов­ного или гражданского дела, так как представляет собой процессуально - правовую форму (правовую сторону данного вида экспертизы).

Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документа­ции, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д.

В виду развития аудиторской деятельности происходит расширение ассортимента и объема услуг, оказываемых ауди­торскими фирмами. За последние 25 лет аудит и аудитор­ские процедуры постоянно развивались. Можно выделить три стадии развития: подтвер­ждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске.

Подтверждающая стадия аудита характеризуется тем, что при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтвер­ждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры.

В настоящее время такую услугу назвали бы восстановлени­ем или ведением учета.

Так как аудит — это предпринимательская деятельность, т.е. деятельность, направлен­ная на получение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на осуществление проверки, не снижая качества.

Аудит, базирующийся на риске, — это такой вид аудита, когда проверка может осуществляться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических то­чек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суж­дение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эф­фектив­ную с точки зрения затрат проверку.

Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюде­ние систем, которые контролируют операции. Данная стадия при­вела к тому, что аудиторы стали проводить экс­пертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается осуществление внешнего аудита, так как внешние аудиторы могут огра­ничить свою работу выборочными проверками и тестированием отдельных объектов контроля.

Рассмотрим цели и задачи аудиторской деятельности. Как было подмечено, главная цель аудита — дать объективные, ре­альные и точные сведения об аудируемом объекте. Аудиторство — это особая, самостоятельная форма контроля. Аудиторство представляет собой независимую экспертизу и анализ фин. отчетности хозяйствующ. субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему зако­нодатель­ству и требованиям, предъявляемым к ведению бух.учета и фин. отчетности.

Достижению основной цели способствуют особенности (тре­бования) ведения аудитор­ской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденци­альность; профессионализм, компетентность и добросовестность аудито­ра; использование методов статистики и экономического ана­лиза; применение новых информационных техно­логий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его реко­мендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содей­ствие росту авторитета аудиторской профессии.

Данные особенности определяют нормы пове­дения аудитора.

С точки зрения классификационных признаков можно вы­делить внешний и внутренний аудит, обязательный и инициативный.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудитор­скими фирмами или инди­видуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бух.учета и фин. отчетности хозяйствующ. субъекта.

Внутренний аудит представляет независимую деятельность на предприятии по про­верке и оценке ее работы в интересах менеджеров. Цель внутреннего аудита — помочь сотрудникам предприятия эффективно выполнять свои функции. Внут­ренний аудит прово­дят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших предприятиех может и не быть штатных аудиторов. В таком случае осуществление внутреннего ау­дита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства предприятия (предприятий) (или ее учредителей), или обязательным, если его осуществление обусловлено прямым указанием в Федеральном законе.

Основная цель инициативного аудита — выявить отрицательные стороны в ведении бух.учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ фин. состоя­ния хозяйствующ. объекта и помочь ему на предприятии учета и от­четности.

Обязательный аудит в нашей стране проводится в соответ­ствии с Постановлением Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. № 1355. С 1994 г. подлежат обязательной проверке:

· экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму открытого ак­ционерного общества, независи­мо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала;

· банки и другие кредитные компании;

· страховые предприятия и общества взаимного страхования;

· товарные и фондовые биржи;

· инвестиционные университеты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании);

· внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются преду­смотренные законодательством РФ обязательные отчисления, осуществляемые юридическими и фи­зическими лицами;

· благотворительные и иные фонды, ис­точниками образования средств которых являются доброволь­ные отчисления юридических и физических лиц;

· экономические субъекты, если в их уставном капитале имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.

Начиная с бухгалтерского отчета за 1995 г. обязательной ау­диторской проверке подле­жат экономические субъекты (за ис­ключением находящихся полностью в гос. или му­ниципальной собственности) при наличии хотя бы одного из следующих фин. показателей их деятельности:

· объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающего в 500 тыс. раз установленный законода­тельством РФ МРОТ (минимальный размер оплаты труда);

· суммы актива баланса, превышающей на конец отчет­ного года в двести тыс. раз уста­новленный законодательством РФ МРОТ (минимальный размер оплаты труда).

Согласно ФЗ РФ № 129-фз от 21 ноября 1996 г. эти объекты подле­жат обязательному аудиту тогда, когда на это имеются указание в ФЗ.

Список литературы

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.07.2011)

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.94 №51-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 20.02.96 №18-ФЗ, от 12.08.96 МП1-ФЗ, от 8.07.99 №138-ФЗ, от 16.04.01 №45-ФЗ, от 15.05.01 №54-ФЗ, от 21.03.02 №31-ФЗ, от 14.11.02 М161-ФЗ, от 26.11.02 №152-ФЗ).

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.96 №14-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 12.08.96 №ЛО-ФЗ, от 24.10.97 №133-ФЗ, от 17.12.99 №213-ФЗ, от 26.11.02 №152-ФЗ, с изм., внесенны­ми Федеральным законом от 26.01.96 №15-ФЗ, постановлением Консти­туционного суда Российской Федерации от 23.12.97 №21-П).

4. Налоговый кодекс российской федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 30.12.2006)

5. Налоговый кодекс российской федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 30.12.2006)

6. Нормативная база бухгалтерского учета: утв. Министерством финансов РФ в соответствии с Планом реформирования бухгалтерского учета в РФ.

7. Кочинев Ю. Ю. Аудит: Теория и практика. – СПб.: Питер, 2007. – 484 с. Глава 6 (6.3 6.6).

8. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 448 с.