Пример формирования себестоимости продукции на предприятии

Для принятия решения о возможности и целесообразности снижения затрат, связанных с производством и реализацией выбранной нами для анализа продукции необходимо проследить за процессом формирования себестоимости изделия. В качестве объекта калькуляции выбран самолёт, подлежащий ремонту на данном предприятии в 2011 и 2012 годах.

Определение прямых статей калькуляции

Определение прямых статей калькуляции. На основе исходных данных (табл.1) следует определить прямые статьи калькуляции, порядок расчёта представлен ниже.

Определим затраты на основные материалы в расчете на одно изделие. На каждый заказ, в данном случае на самолёт, оформляется наряд – заказ, которому присваивается определённый порядковый номер в лимитной ведомости. В таком документе содержится перечень основных, вспомогательных материалов и запасных частей, требуемых для выполнения заказа, с указанием их потребляемого количества, цены за единицу материала и общей стоимости.

Таким образом, затраты на основные материалы определяются по формуле:

Зм = Цм * Нм,

где: Цм – цена одного килограмма материала,

Нм – норма расхода материала на одно изделие.

Такие затраты обобщают информацию о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и других ценностей организации.

Приведём пример неполного перечня материалов, запасных частей, требуемых для ремонта самолёта группы Ан.

Таблица 1. Лимитная ведомость на материалы и запасные части, потребные на ремонт изделия А

№	Наименование материала	Единица измерения	Потребляемое количество	Цена	Сумма	Номер требования
1.	Спирт - ректификат	кг	1,25	70-08	87-6	5
2.	Эмаль серая ПФ - 115	кг	0,1	37-05	3-71	2
3.	Эмаль молотковая	кг	0,1	29-55	2-96	4
4.	Эмаль белая ПФ - 115	кг	0,5	40-90	20-45	3
5.	Клей № 88	кг	0,2	88-40	17-68	5
6.	Лак КО - 815	кг	0,5	128-90	64-45	6
7.	Бензин Б - 70	кг	1	7-08	7-08	7
8.	Эмаль чёрная ПФ - 115	кг	0,1	37-05	3-71	8
9.	Припой ПОС - 61	кг	0,11	128-08	14-08	9
10.	Лента изоляционная	кг	1,2	4-40	5-28	13
11.	Марля	кг	0,15	2-82	0-42	14
…	…
20.	Шурупы 3´12	кг	50	21-25	1062-50	20
Итого по материалам: 161959
1.	Резистор		12	4-60	55-20	1
2.	Диод Кд		2	1-25	2-50	12
3.	Телефонный аппарат		3	59-39	1699-17	11
…	…
10	Транзистор		3	17-00	51-00	21
Итого по запасным частям: 403577

Стоимость вспомогательных материалов и запасных частей рассчитывается аналогично стоимости материалов (табл. 1).

Если же непосредственное отнесение расходов вспомогательных материалов (используемых для технологических целей) на себестоимость определённых видов продукции представляет значительную трудность, то эти расходы на АРП отражаются в составе статьи «Общепроизводственные расходы».

1. Стоимость основных материалов на годовую программу выпуска:

Змг = Зм*N = 161959*5 = 810000 р., где

N – годовая программа, шт.

2. Прямая заработная плата производственных рабочих в расчете на одно изделие. Расчет величины основной заработной платы производственных рабочих определяется по формуле:

Зпр = Зо.сд + Зо.п.,

где: Зпр – сумма основной заработной платы производственных рабочих – сдельщиков и повременщиков основного производства, в тыс. руб.;

Зо.сд. - сумма основной заработной платы производственных рабочих – сдельщиков основного производства, в тыс. руб.;

Зо.п. - сумма основной заработной платы производственных рабочих –повременщиков основного производства, в тыс. руб.

При определении суммы основной заработной платы на единицу продукции производственных рабочих сдельщиков используют формулу:

 

где: tсд.i – трудоёмкость отдельных работ i-го разряда с учётом времени на отклонение от технологического процесса, в нормо-часах;

Чсд.i – часовая тарифная ставка рабочего сдельщика i-го разряда, в рублях;

k – количество разрядов работ, выполняемых при производстве рассматриваемой продукции;

Рсд. – процент премий и доплат к сдельной заработной плате, определяемый в соответствии с действующими на предприятии премиальными системами.

Затраты по основной заработной плате производственных рабочих – повременщиков на единицу продукции определяются по формуле:

,

 

где: tп.i – трудоёмкость повременных работ i – го разряда на единицу продукции (один заказ), н –ч

Тчп.i – часовая тарифная ставка рабочего повременщика i – го разряда

Рп – процент премий и доплат к повременной заработной плате, определяемый в соответствии с действующими на предприятии премиальными системами.

3. Годовой фонд заработной платы основных производственных рабочих завода:

Фзпр = (Зо.сд. + Зо.п.)*N = 64602*5 = 323000 р.

Выводы: сопоставление стоимости основных материалов на годовую программу выпуска и годового фонда заработной платы основных производственных рабочих завода позволяет нам определить отраслевую принадлежность предприятия. Для этого необходимо рассмотреть структуру себестоимости продукции в укрупненном виде - соотношение отдельных частей в общей стоимости.

Эту структуру составляют следующие основные затраты:

1. Затраты на сырьё и материалы (сырьё и материалы за вычетом возвратных отходов, запасные части, вспомогательные материалы, топливо и энергия);

2. Затраты на заработную плату основных производственных рабочих;

3. Амортизация (амортизация основных фондов);

4. Прочие (канцелярские, почтово-телеграфные, командировочные расходы).

Учитывая, что затраты на амортизацию и прочие затраты составляют около 1-2% в общей структуре основных затрат, выявляем следующую пропорцию:

Змг составляют 27,4%

Фзпр составляет 3,13%.

Это позволяет нам определить, что предприятие относится к материалоёмкой отрасли производства, то есть отнесение постоянных затрат на себестоимость продукции целесообразно осуществлять пропорционально удельному весу затрат на материалы, однако на предприятии используют методику отнесения косвенных затрат на себестоимость пропорционально прямой заработной плате, что характерно для трудоёмкой отрасли.

При использовании методики отнесения косвенных расходов на себестоимость продукции пропорционально материальным затратам, себестоимость продукции оказалась значительно выше, чем при использовании первой методики, что подтверждает рациональный подход предприятия к методике распределения косвенных затрат.

Рекомендация: Поскольку доля материальных затрат в структуре себестоимости сравнительно высока, предприятию следует предусмотреть возможность сокращения затрат на материалы, сырьё, полуфабрикаты с целью рационализации их использования и снижения себестоимости продукции. В связи с этим предприятию можно предложить проведение следующих мероприятий:

· поиск и налаживание контактов с новыми поставщиками материалов и услуг на более выгодных условиях;

· снижение норм и нормативов необходимых материалов;

в связи с тем, что статья “Топливо и энергия для технологических целей” также относится к материальным затратам, можно порекомендовать предприятию разработать новые, энергосберегающие технологии производства продукта и продумать новые графики выполнения работ для экономии топлива и энергии на отопление и освещение;

Однако следует помнить, что, предлагая мероприятия по снижению себестоимости продукции, уменьшение одной группы затрат обычно происходит за счет увеличения удельного веса другой группы затрат.

Определение косвенных расходов

Определение процента косвенных расходов осуществляется в соответствии с принятым порядком их распределения на одно изделие (пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих):

Общепроизводственные расходы:

Кобщепр.= Зобщепр/Зпр.*100,

где: Зобщепр. – общепроизводственные расходы на всю номенклатуру выполненных работ, руб.

Зпр. – прямая заработная плата на всю номенклатуру выполненных работ, руб.

Коз = 22156000/2730000*100 = 811,5%

Общехозяйственные расходы:

Кобщехоз. = Зобщехоз./Зпр.*100,

где: Зобщехоз. - общехозяйственные расходы на всю номенклатуру выполненных работ, руб.

Кобщехоз. = 18707000/2730000*100 = 685,2%

Внепроизводственные расходы:

Квп.= Звп./Зпр.*100,

где: Звп. – внепроизводственные расходы на всю номенклатуру выполненных работ, руб.

Квп. = 312011/2730000*100 = 11,4%

Примечание: часто для упрощения расчетов на предприятиях суммы затрат по сметам не разделяют пропорционально каждому изделию, а берут общие показатели, что соответственно искажает расчеты и увеличивает значение процентов косвенных расходов, соответственно увеличиваются и статьи затрат, расчет которых проходит с использованием этих показателей, а значит завышается и себестоимость изделия.

Для дальнейшего отнесения косвенных расходов на единицу продукции осуществляются следующие операции:

Общепроизводственные расходы:

Зобщепр.ед. = Кобщепр.*Зпр.ед./100

Зобщепр.ед. = 811,5*64602/100 = 524294 р.

Общехозяйственные расходы:

Зобщехоз.ед. = Кобщехоз.*Зпр.ед./100

Зобщехоз.ед. = 685,2*64602/100 = 390925 р.

Итого заводская себестоимость:

Сз=Зм + З з.ч. + Зпр. + Здоп. + Зпр. + Звыс.+ Зр.ст. + Зобщепр. + Зобщехоз.= 1798589 р.

Внепроизводственные расходы:

Звп.ед. = Квп.*Зпр.ед./100

Звп.ед. = 11,4*64602/100 = 7383 р.

Итого производственная себестоимость:

Спол. = Сз. + Звп.

Спол. = 1798589 + 7383 = 1805972 р.

Рекомендация: Следует уделить особое внимание статьям с наибольшими удельными весами и предусмотреть мероприятия по их снижению.

Примечание: Нужно помнить, что для избежания сложности расчетов используется упрощенная номенклатура калькуляционных статей.

Более полная выглядит следующим образом:

1. Сырьё и материалы:

- стоимость материалов

- стоимость вспомогательных материалов

- стоимость изделий общепромышленного назначения

2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий:

стоимость готовых изделий и полуфабрикатов, требующих за

трат труда на их обработку

стоимость заготовок и деталей в черновом или обработанном виде

оплата услуг, оказанных другими предприятиями по частичной обработке и отделке изделий

3. Возвратные отходы

топливо и энергия для технологических целей

4. Основная заработная плата производственных рабочих:

основная зарплата производственных рабочих и ИТР,

непосредственно связанных с изготовлением продукции

доплаты по сдельной и повременной системе оплаты труда

оплата дополнительных операций, не предусмотренных техпроцессом

5. Дополнительная заработная плата производственных рабочих:

оплата очередных и дополнительных отпусков

оплата льготных часов подросткам

выполнение гособязанностей

выплата вознаграждений за выслугу лет

6. Отчисления на социальное страхование

единый социальный налог

К прямым затратам также относят работы промышленного характера, выполняемые на стороне. На эту статью относится стоимость работ и услуг, выполняемых на стороне (ремонт или изготовление отдельных узлов и агрегатов, выполнение отдельных технологических операций и т.д.), если выполнение данных работ предусмотрено технологией ремонта, но не может быть выполнено на предприятии по производственным возможностям или из экономических соображений. Примером служит невыполнение предприятием ряда работ по ремонту двигателей самолётов.

Выводы: Выше была представлена номенклатура прямых калькуляционных статей, кроме которой выделяют и номенклатуру косвенных расходов. Как уже было отмечено, косвенные расходы – это расходы, связанные с производством нескольких видов продукции и распределяемые между ними пропорционально принятой экономически обоснованной базе (общепроизводственные, общехозяйственные расходы, работы промышленного характера, внепроизводственные расходы). Выбор базы распределения – чрезвычайно важный вопрос, так как, меняя её, бухгалтер – аналитик меняет и значение себестоимости продукции (работы, услуги). База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного времени, поскольку она представляет элемент учётной политики предприятия. Однако когда её несоответствие становится очевидным, она подлежит пересмотру.

На данном предприятии такой базой является сумма основной заработной платы, о чём было отмечено выше.

На основе разработанной калькуляции себестоимости изделия с учётом заданной рентабельности определим отпускную цену изделия:

Цизд = Сп + Пр + НДС = 1805972 + 0,047*1805972 + 0,2*(1805972 + 0,047*1805972) = 2269023,22 р.

Цизд без учета НДС: Цизд = 1890852,68 руб.

Выводы: По рассчитанным данным можно определить, что предприятие, выпускающее данный вид продукции относится к материалоемкой отрасли. Так как при определении удельного веса затрат в себестоимости продукции выяснилось, что материальные затраты и приравненные к ним (топливо и энергия) составляют наибольшую часть (27,4%) из всех укрупнённых статей затрат. В связи с этим предприятию можно предложить проведение следующих мероприятий:

· поиск и налаживание контактов с новыми поставщиками материалов и услуг на более выгодных условиях;

· снижение норм и нормативов необходимых материалов;

· в связи с тем, что статья “Топливо и энергия для технологических целей” также относится к материальным затратам, можно порекомендовать предприятию разработать новые, энергосберегающие технологии производства продукта и продумать новые графики выполнения работ для экономии топлива и энергии на отопление и освещение;

Однако следует помнить, что, предлагая мероприятия по снижению себестоимости продукции, уменьшение одной группы затрат обычно происходит за счет увеличения удельного веса другой группы затрат.

Анализ поведения издержек

Для анализа издержек предприятия производится их разделение на постоянные и переменные. Их поведение в зависимости от объёма продаж представлено в таблице 2.

Таблица 2. Зависимость издержек от объёма продаж

 

Статьи затрат	Объем продаж увеличивается
	Общие издержки	Издержки на единицу
Переменные издержки
1. Материалы	увеличиваются	Const
2. Запасные части	увеличиваются	Const
3. Основная заработная плата производственных рабочих	увеличиваются	Const
4. Дополнительная заработная плата производственных рабочих	увеличиваются	Const
5. Премия	увеличиваются	Const
6. Заработная плата за выслугу	увеличиваются	Const
7. Страховые взносы	увеличиваются	Const
8. Работа на стороне	увеличиваются	Const
Постоянные издержки
9. Общепроизводственные расходы	Const	уменьшаются
10. Общехозяйственные расходы	Const	уменьшаются
11. Внепроизводственные расходы	Const	уменьшаются

 

Поведение издержек зависит от того объёма продаж, о котором идёт речь, т.е. если речь идёт об общем объёме продаж, то поведение издержек одно, а если об удельном значении издержек (о себестоимости единицы продукции), то поведение меняется на противоположное. Постоянные издержки остаются неизменными только в определённом интервале изменения объёма производства и при загруженности производственной мощности предприятия на 100%. Этот интервал называют релевантным диапазоном. Если предприятие приняло решение об увеличении объёма производства, т.е перейти в другой релевантный диапазон, то необходимо привлечь дополнительные инвестиции, следовательно постоянные издержки возрастут. Переменные издержки так же будут постепенно увеличиваться, поскольку увеличивается объём производства.

Производственная мощность не является постоянной величиной. По мере использования новой техники, материалов, развития специализации и кооперирования, совершенствования структуры производства, повышения квалификации рабочих, улучшения организации производства и труда производственные мощности изменяются. Поэтому они подлежат периодическому пересмотру.

Рекомендации: Предприятию следует рационально подойти к методике распределения затрат, что позволит понести меньшие экономические потери, чем потери при отсутствии такого распределения. Любой путь, предпринятый предприятием, отразится на себестоимости продукции, а следовательно и на прибыльности предприятия как результат снижения себестоимости.