Назначение цены на продукт является важнейшей задачей предприятия и искусством менеджеров. Затратный способ ценообразования рассматривается как более простой способ установления реальной цены.

В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции различают определение предельной продажной цены методом поглощения и методом вклада.

При калькуляции себестоимости методом поглощения определяется производственную себестоимость единицы. Коммерческие и управленческие расходы, а также желаемая прибыль включаются в процентную надбавку. Поэтому ценовая ведомость будем выглядеть следующим образом:

Таблица 1. Ценовая ведомость при методе поглощения

№	Показатели	Формула
1.	Прямые материалы
2.	Прямой труд
3.	Общепроизводственные расходы
4.	Итого производственная (продуктовая) себестоимость	1+2+3
5.	Надбавка на покрытие коммерческих, управленческих расходов и желаемую прибыль (в процентах от производственной себестоимости)	4 х %
6.	Предельная продажная цена	4+5

Надбавка на покрытие коммерческих, управленческих расходов и желаемую прибыль вычисляется следующим образом:

Процентная надбавка = (желаемая прибыль+коммерческие расходы+управленческие расходы)/(производственная себестоимость единицы * объем продаж)

Пример 5. Имеются следующие данные о расходах на производство продукции: переменные материалы – 2, прямой труд – 4, переменные общепроизводственные расходы - 1, постоянные общепроизводственные расходы- 30 000, объем продаж совпадает с объемом производства и составляет 6 000, постоянные коммерческие и управленческие расходы – 10 000, переменные коммерческие и управленческие расходы – 2,5, желаемая прибыль – 15 000. Составить ценовую ведомость.

Определим производственную себестоимость продукции, которая складывается из переменных материалов (2), прямого труда (4) и общепроизводственных расходов, которые являются переменными (1) и постоянными (30 000 – на весь объем, следовательно, на единицу продукции 3000/6000=6. Поэтому производственная себестоимость единицы составит 12.

Определим процентную надбавку:

 

 

Тогда ценовая ведомость выглядит следующим образом:

Показатели	Сумма
Прямые материалы	2
Прямой труд	4
Общепроизводственные расходы (1+ = 6)	6
Итого производственная (продуктовая) себестоимость	12
Надбавка на покрытие коммерческих, управленческих расходов и желаемую прибыль (55,56%)	6,67
Предельная продажная цена	18,67

Метод вклада подчеркивает поведение издержек. В основе ограниченной себестоимости лежат переменные издержки, а постоянные общепроизводственные, коммерческие и управленческие издержки, желаемая прибыль находятся в процентной надбавке. Поэтому ценовая ведомость будем выглядеть следующим образом:

Таблица 2. Ценовая ведомость при методе вклада

№	Показатели	Формула
1.	Прямые материалы
2.	Прямой труд
3.	Переменные общепроизводственные расходы
4.	Переменные управленческие и коммерческие расходы
5.	Итого переменная (продуктовая) себестоимость	1+2+3+4
6.	Надбавка на покрытие постоянных расходов и желаемую прибыль (в процентах от переменной себестоимости)	5 х %
7.	Предельная продажная цена	5+6

Надбавка на покрытие постоянных расходов и желаемую прибыль вычисляется следующим образом:

Процентная надбавка = (желаемая прибыль + постоянные расходы) / (переменная себестоимость единицы * объем продаж).

Составим ценовую ведомость по методу вклада для примера 5.

Определим переменную себестоимость продукции, которая складывается из переменных материалов (2), прямого труда (4), переменных общепроизводственных расходов (1) и переменных коммерческих и управленческих расходов (2,5). Поэтому производственная себестоимость единицы составит 9,5.

Определим процентную надбавку:

 

Тогда ценовая ведомость выглядит следующим образом:

Показатели	Сумма
Прямые материалы	2
Прямой труд	4
Общепроизводственные расходы	1
Переменные управленческие и коммерческие расходы	2,5
Итого переменная (продуктовая) себестоимость	9,5
Надбавка на покрытие постоянных расходов и желаемую прибыль (96,49 %)	9,17
Предельная продажная цена	18,67

Предельная продажная цена обоими методами получается одинаковой.

Долгосрочный нижний предел цены – минимальная цена, покрывающая полные затраты предприятии на производство и реализацию продукции. Этот предел соответствует полной себестоимости продукции.

Краткосрочный нижний предел цены — цена, спо­собная покрыть переменные расходы предприятия. Этот предел со­ответствует переменной (ограниченной) себестоимости, рассчитанной по системе «директ-костинг».

Определим нижние пределы цены, используя данные примера 5.

Долгосрочный нижний предел цены соответствует полной себестоимости продукции, то есть необходимо учесть все расходы как на производство, так и на реализацию продукции.

Производственная себестоимость составляет 12, а расходы на управление и реализацию продукции составят ,

то есть полная себестоимость продукции составит 16,17 – это и есть долгосрочный нижний предел цены.

Краткосрочный нижний предел цены соответствует переменной себестоимости и равен 9,5.

Предположим, что в условиях недогрузки мощностей, предприятие получает дополнительный контракт на поставку своей продукции на 600 штук по цене 11. Стоит ли руководству предприятия принимать поступившее предложение?

Поскольку речь идет о дополнительном заказе, то все постоянные расходы уже учтены калькуляцией фактического выпуская продукции (6000 шт.), то есть заложены в себестоимость. Постоянные расходы не изменяются при изменении объема производства в релевантном диапазоне, поэтому принятие заказа не приведет к их росту. Поэтому, принимая решение в отношении дополнительного заказа, предлагаемую цену необходимо сравнивать с краткосрочным нижним пределом цены, а не с полной себестоимостью продукции. В данном случае переменная себестоимость составляет 9,5, а цена контракта 11, поэтому предложение следует принять. Этот контракт принесет дополнительную прибыль в размере: (11-9,5)*600=900.

А в случае рыночного метода ценообразования фирме уже известна цена, с которой следует выходить на рынок. Алгоритм вычисления последней будет следующим:

Таблица 3. Определение предельных расходов

№	Показатели	Формула
1.	Выручка от продаж	цена х количество
2.	Минус надбавка	а+b
a.	Управленческие и коммерческие расходы
b.	Желаемая прибыль
3.	Предельные производственные расходы	1-2
4.	Предельная производственная себестоимость	предельные расходы / количество

Определим предельную себестоимость для примера 5, если известно, что цена на рынке составляет 20.

№	Показатели	Сумма
1.	Выручка от продаж (20 х 6000)	120000
2.	Минус надбавка
a.	Управленческие и коммерческие расходы (10 000 + 2,5 х 6000)	25 000
b.	Желаемая прибыль	15 000
3.	Предельные производственные затраты	80 000
4.	Предельная производственная себестоимость единицы (80 000 / 6 000)	13,33

Предельная производственная себестоимость единицы продукции составила 13,33, а фактическая себестоимость 12, поэтому при рыночной цене 20 предприятие получит дополнительную прибыль в размере: (13,33-12)*6000=8000.