Goodstudents.ru

 

 

 

 

 

Лекции по экономике предприятия Разделение смешанных издержек - Метод двух точек (высокой и низкой точки)
Разделение смешанных издержек - Метод двух точек (высокой и низкой точки)


Разделение смешанных издержек - Метод двух точек (высокой и низкой точки)

Разделение смешанных издержек

Бухгалтера предполагают, что изменение издержек имеет линейный характер. Поэтому, для описания поведения издержек любого типа в пределах релевантного диапазона деятельности может быть использована общая формула прямой линии. Формула прямой:

y = a + bX,

где y = суммарные издержки (зависимая переменная);

a = постоянная составляющая суммарных издержек;

b = коэффициент пропорциональности между изменениями в переменных издержках и изменениями в уровне деятельности;

X = базовый уровень деятельности, к которому привязан y (фактор прогнозирования, носитель издержек или независимая переменная).

Если издержки полностью переменные, значение a в данной формуле будет составлять 0 (ноль). Если издержки полностью постоянные, значение b в данной формуле будет составлять 0 (ноль). Если издержки смешанные, необходимо определить значения как a, так и b.

Метод двух точек (высокой и низкой точки)

Метод двух точек позволяет произвести анализ смешанных издержек путем выбора двух точек наблюдения в наборе данных: наибольшего и наименьшего уровня деятельности (объема). Точки должны находиться в пределах релевантного диапазона. Использование уровня деятельности обусловлено тем, что изменения в нем вызывают изменения в издержках, но не наоборот. Периодически объем производства может выходить за границы релевантного диапазона (например при выполнении срочного заказа, требующего дополнительных затрат трудовых и машинных ресурсов). Также могут происходить отклонения от средней производственной себестоимости в пределах релевантного диапазона (например, незамеченная в течение определенного промежутка времени утечка из водопровода). Такие нехарактерные, отклоняющиеся данные наблюдений называются посторонними значениями и должны опускаться при анализе смешанных издержек.

Следующие изменения в уровне деятельности определяются вычитанием меньших значений из больших. Данные изменения используются для вычисления значения b (коэффициента при X) в формуле прямой.

Значение b – это переменные издержки на единицу объема производства. Данное значение умножается на объем производства для определения суммарных переменных издержек, содержащихся в суммарных издержках при высоком или низком объеме производства. Постоянная составляющая смешанных издержек определяется как разность суммарных издержек и суммарных переменных издержек.

Величина суммарных переменных издержек изменяется в соответствии с изменениями в объеме производства. Изменение в суммарных смешанных издержках равно изменению в объеме производства, умноженному на единичные переменные издержки. Постоянная составляющая издержек не изменяется при изменениях в объеме производства.

На рисунке 1 показан метод двух точек, использующий значения затрат машино-часов и данные об издержках на коммунальные услуги для обрабатывающего подразделения компании «Борд Бутлер». Данные собраны за восемь месяцев, предшествующие установлению заданной ставки накладных расходов за 2013 год. В течение 2012 года подразделение работало при среднем объеме производства от 4500 до 9000 машино-часов в месяц. Данные за Март месяц для данного подразделения являются посторонними значениями (в основном для значений, превышающих средний уровень) и не должны быть использованы при анализе издержек на коммунальные услуги. Данный факт подтверждается при просмотре данных предыдущих периодов.

Потенциальным недостатком метода двух точек является то, что посторонние значения могут быть случайно использованы в расчетах. Оценки будущих издержек, рассчитанные с использованием таких точек, не будут отражать реальные издержки и не должны использоваться для получения верного прогноза. Вторым недостатком данного метода является то, что рассматриваются лишь две точки. Более точным методом анализа смешанных издержек является анализ методом регрессии наименьших квадратов, рассмотренный в приложении в конце данной главы.

Рисунок 1. Анализ смешанных издержек

Данные по количеству затраченных машино-часов и издержках на коммунальные услуги:<0}

Месяц

Машино-часы

Издержки на ком.услуги

Январь

4,800

$192

Февраль

9,000

350

Март

11,000

390 Постороннее значение

Апрель

4,900

186

Май

4,600

218

Июнь

8,900

347

Июль

5,900

248

Август

5,500

231

Шаг 1: Выбираем наибольший и наименьший объемы производства в пределах релевантного диапазона и смотрим значения издержек, соответствующие данным объемам. Данные значения – 9000 и 4600 машино-часов и $350 и $218 соответственно.

Шаг 2: Рассчитываем изменения в издержках в соответствии с изменениями в объеме производства.

Машино-часы

Общая стоимость

Высокий объем

9,000

$350

Низкий объем

4,600

218

Изменения

4,400

$132

Шаг 3: Определяем взаимосвязь между изменениями в издержках и изменениями в объеме производства для определения переменной составляющей издержек.

b = $132 * 4400 машино-часов = $0,03 на один машино-час.

Шаг 4: Рассчитываем суммарные переменные издержки (TVC) при обоих уровнях деятельности.

Верхний уровень деятельности: TVC = $0,03(9000) = $270

Нижний уровень деятельности: TVC = $0,03(4600) = $138

Шаг 5: Вычитаем суммарные переменные издержки из суммарных издержек при соответствующем уровне деятельности для определения постоянных издержек.

Верхний уровень деятельности: a = $350 - $270 = $80

Нижний уровень деятельности: a = $218 - $138 = $80

Шаг 6: Подставляем значения постоянных и переменных издержек в формулу прямой линии и получаем уравнение, которое может быть использовано для оценки суммарных издержек при любом уровне деятельности в пределах релевантного диапазона.

y = $80 + $0,03X,

где X – машино-часы.




 






Goodstudents Goodstudents



Все права на материалы сайта принадлежат авторам. Копирование (полное или частичное) любых материалов сайта возможно только при указании ссылки на источник (администратор сайта).