Учет производственных затрат

В чем отличия систем калькуляции производственных издержек по заказам и по процессам от систем калькуляции по фактическим, фактическим прямым и средним косвенным и нормативным издержкам?

Прежде чем начинать расчет стоимости товаров, необходимо определить используемые систему калькуляции и метод оценки. Система калькуляции производственных издержек определяет объект калькуляции и метод распределения издержек на производство. Метод оценки определяет способ измерения производственных издержек. Компания должна четко представлять свои систему калькуляции и метод оценки.

Системы калькуляции

Двумя основными используемыми системами калькуляции являются калькуляция по заказам и калькуляция по процессам.

Система калькуляции производственных издержек по заказам используется на предприятиях, которые производят небольшие количества партий уникальных товаров (услуг). Система калькуляции по заказам рассматривается подробнее здесь. Такая система подходит для издательских компаний, производящих учебники; для бухгалтерских фирм, занимающихся оформлением налоговых деклараций; для архитектурных компаний, участвующих в проектировании коммерческих строений; для исследовательских фирм, осуществляющих исследования в области развития производства. В каждом примере, компания изготавливает товары или услуги по заказу в полном соответствии с требованиями заказчика. Так как услуги обычно носят индивидуальный характер для каждого заказчика, система калькуляции по заказам чаще всего используется компаниями сферы услуг. В различных смыслах слово "заказ" соответствует проекту, заказу, контракту и т.д.

Другой основной системой калькуляции является калькуляция производственных издержек по процессам. Она используется на предприятиях, производящих большие партии однородных товаров. Данная система калькуляции подходит для компаний, выпускающих товары массового потребления: например, кирпич, бензин, моющие средства или быстрые завтраки. На выходе отдельного процесса получаются однородные товары. Поэтому, в пределах заданного периода, одна произведенная единица продукции не может быть строго поставлена в соответствие каким либо входным издержкам. Подобная характеристика системы калькуляции по процессам делает необходимым распределение потоков издержек. Распределение потоков издержек предоставляет бухгалтерам средства распределения издержек на товары, не принимая при этом в расчет фактический физический поток производства.

Системы калькуляции и оценки запасов

Для данной модели также необходимы третья и четвертая характеристики (накопление издержек и представление издержек). Применение данных характеристик обусловлено поглощением или применением калькуляции по переменным издержкам.

Система калькуляции издержек по процессам допускает распределение потоков издержек по методу ФИФО или средневзвешенных величин.

Методы оценки запасов

Если для определения стоимости запасов незавершенного производства компания использует фактические издержки на прямые материалы, прямой труд и накладные расходы, то компания использует систему калькуляции по фактическим издержкам. Компании сферы услуг, ориентированные на небольшое количество клиентов и/или низкий объем производства, например рекламные агентства или консалтинговые фирмы, могут применять подобную систему калькуляции. Однако многие компании дополняют систему калькуляции по фактическим издержкам, применяя заданные ставки накладных расходов вместо фактических накладных расходов. Система, использующая сочетание фактических издержек на прямые материалы и прямой труд и заданных ставок накладных расходов называется системой сметных оценок для предварительной калькуляции. Если заданные ставки накладных расходов очень близки к фактическим, ожидающимся в течение года, то их применение обеспечит получение приемлемых и полезных величин издержек.

Компании, использующие системы калькуляции по заказам и по процессам могут использовать также и стандарты (заданные точки отсчета) по вовлеченным в производственный процесс издержкам и/или объемам. При использовании системы калькуляции по нормативным издержкам (стандарт-кост) для используемых прямых материалов и прямого труда разрабатываются стандарты (нормативы) по их объему и стоимости. Распределение накладных расходов производится по заданным нормативным ставкам. Установленные стандарты могут быть использованы для планирования будущей деятельности, будущих издержек и оценки запасов. Как фактические, так и нормативные издержки заносятся в книгу бухгалтерского учета. Тем самым они дают важный инструмент контроля над издержками – при наличии нормативных величин с ними можно производить сравнение фактических производственных издержек. При калькуляции по нормативным издержкам компания имеет возможность быстро распознавать отклонения от средних производственных издержек и исправлять проблемы, связанные с излишним использованием объемов материалов или труда и издержек. При калькуляции по фактическим издержкам данное преимущество недоступно. При системе сметных оценок для предварительной калькуляции обеспечить подобную возможность можно только в отношении материалов и труда.