Goodstudents.ru

 

 

 

 

 

Контрольные и лекции по бухгалтерскому учету Учёт и расчёт компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении
Учёт и расчёт компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении



Учёт и расчёт компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении

В большинстве случаев компенсацию за неиспользованный отпуск платят именно при увольнении работника.

Общие положения

При увольнении работника необходимо выплатить ему денежную компенсацию за все неиспользованные отпуска. Об этом говорится в статье 127 ТК РФ и пункте 28 Правил об очередных и дополнительных отпусках, которые утверждены НКТ СССР от 30.04.1930 № 169 (далее — Правила). Есть и другой вариант: неиспользованные отпуска можно предоставить работнику перед тем, как он уволится (за исключением увольнения за виновные действия). Это так называемый отпуск с последующим увольнением. Последний день такого отпуска и будет считаться днем увольнения. Однако второй вариант возможен только на основании письменного заявления работника.

Обратите внимание: даже если работник не был в отпуске больше двух лет, что запрещено законом (ст. 124 ТК РФ), при увольнении ему положена компенсация за весь период. Ведь, как уже было сказано, выплачивать компенсацию следует «за все неиспользованные отпуска».

Есть еще одна тонкость: сотрудникам, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, компенсация за неиспользованный отпуск не положена, так как нормы Трудового кодекса не распространяются на них.

Порядок выплаты компенсации

Как подсчитать количество дней отпуска, за которые выплачивается компенсация при увольнении?

Рассчитывая компенсацию, следует учесть все основные и дополнительные неиспользованные отпуска сотрудника за все время его работы в организации. При этом право работника на компенсации не зависит от причины его увольнения.

Если сотрудник увольняется не отработав 11 месяцев, дни отпуска, за которые необходимо выплатить компенсацию, рассчитывают пропорционально отработанным месяцам (п. 28 Правил). При исчислении сроков работы, дающих право на пропорциональный дополнительный отпуск или на компенсацию за отпуск при увольнении, дни, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а дни, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца. Таким образом, право на компенсацию при увольнении есть только у сотрудников, которые проработали в организации не менее половины месяца.

Определив количество отработанных месяцев, рассчитывают дни, подлежащие компенсации. При этом исходят из того, что на каждый месяц работы приходится 2,33 дня отпуска (28 дн. : 12 мес.). Это справедливо только для отпусков продолжительностью 28 календарных дней. Если сотруднику был положен и дополнительный отпуск, количество дней отдыха возрастет пропорционально отработанному времени. Рассчитывая размер компенсации, пользуются теми же правилами, что и при подсчете среднего заработка за время отпуска.

Определяя неиспользованные дни отпуска, можно получить дробное количество дней. В трудовом законодательстве порядок их округления не предусмотрен, но и не запрещен. Значит, этот вопрос оставлен на усмотрение организации. Если вы решили округлять дни до целых чисел, делайте это в пользу сотрудника, а не руководствуйтесь правилами арифметики (письмо Минздравсоцразвития России от 07.12.2005 № 4334-17).

ПРИМЕР 1. С.Н. Иванов работает в ООО «Весна» с 11 января 2007 года. Предположим, что 30 июля 2007 года он увольняется. В организации установлена пятидневная рабочая неделя. Месячный оклад С.Н. Иванова составляет 10 000 руб. Определим сумму компенсации за неиспользованный отпуск.

РЕШЕНИЕ. Рассчитаем количество дней, за которые положена компенсация. С.Н. Иванов проработал 6 полных месяцев и больше половины седьмого. Значит, компенсацию за неиспользованный отпуск рассчитываем исходя из 7 месяцев (6 мес. + 1 мес.). Количество дней отпуска, подлежащих оплате, составит:

28 дн. : 12 мес. х 7 мес. = 16,33 дн.

Определим среднедневной заработок сотрудника. Расчетный период — с 11 января по 30 июня 2007 года. В январе С.Н. Иванов отработал 15 рабочих дней, заработная плата за этот месяц составила 8824 руб. (10 000 руб. : : 17 дн. х 15 дн.).

При расчете среднедневного заработка необходимо перевести отработанные дни января в календарные. В данном случае следует применить коэффициент 1,4.

Средний дневной заработок сотрудника равен:

(8824 руб. + 10 000 руб. х 5 мес.) : (5 мес. х 29,4 + 15 дн. х 1,4) = 350,14 руб.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск составит:

350,14 руб. х 16,33 дн. = 5717,79 руб.

ЕСН и НДФЛ

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работника не облагается ни ЕСН (п. 2 ст. 238 НК РФ), ни взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). Также не нужно начислять взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 4 постановления Правительства РФ от 02.03.2000 № 184).

НДФЛ придется удержать и перечислить в бюджет. Эта выплата не входит в перечень не облагаемых налогом сумм (п. 3 ст. 217 НК РФ). Когда же необходимо перечислить НДФЛ?

Датой получения сотрудником дохода при выплате компенсации является не последний день месяца, как при оплате труда (п. 2 ст. 223 НК РФ), а момент фактической выплаты дохода (п. 1 ст. 223 НК РФ). Компенсация — это не плата за выполнение трудовых обязанностей, а оплата времени отдыха сотрудника, даже не состоявшегося (ст. 106 и 107 ТК РФ). Так считают в Минфине России, о чем свидетельствует пункт 1 письма этого ведомства от 01.11.2004 № 03-05-01-04/68.

Значит, НДФЛ необходимо перечислить в день:

— перевода суммы компенсации на счет работника;

— получения денег в банке на выплату компенсации через кассу организации;

— следующий за выплатой компенсации (при наличии других источников выплаты компенсации).

Эти сроки установлены в пункте 6 статьи 226 Налогового кодекса.

Налог на прибыль

Компенсацию за неиспользованный отпуск можно включить в состав расходов при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 255 НК РФ). Это касается даже компенсаций, которые выплачивают за отпуска, не использованные работником в течение двух и более лет.

Казалось бы, такая ситуация невозможна, так как при расчете налога на прибыль можно учесть только компенсации в соответствии с трудовым законодательством. Трудовой кодекс запрещает не отпускать сотрудника в отпуск два и более года подряд, даже с согласия работника. Однако организация обязана выплатить работнику, который увольняется, компенсацию за все неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК РФ). Это означает, что и компенсации за отпуска, не использованные в течение двух и более лет, можно включить в состав расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 20.05.2005 № 03-03-01-02/2/90).

Порядок отражения компенсации в целях налогообложения зависит от метода учета доходов и расходов, который использует организация. Если это метод начисления, затраты отражают в составе расходов в месяце их начисления (п. 4 ст. 272 НК РФ), как и в бухгалтерском учете.

У метода начисления есть определенная специфика: момент признания расходов в виде компенсации зависит от того, к прямым или косвенным расходам она будет отнесена (ст. 318 НК РФ). Все предприятия, которые занимаются производством и реализацией продукции или работ, должны определить перечень прямых расходов в своей учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ). Организации, оказывающие услуги, вправе учитывать все прямые расходы в месяце их осуществления, не распределяя на остатки незавершенного производства (п. 2 ст. 318 НК РФ).

В чем же заключается разница между учетом прямых и косвенных затрат? Прямые затраты отражают в составе расходов по мере реализации продукции, в стоимости которой эти затраты учтены. Косвенные — в последний день месяца, в котором они были начислены (п. 2 ст. 318 НК РФ). Распределить компенсацию за неиспользованный отпуск между прямыми и косвенными расходами несложно: если компенсация начислена производственным работникам — это прямые затраты, если административному персоналу — косвенные.

При кассовом методе определения налога на прибыль компенсацию включают в расходы в момент ее фактической выплаты работнику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Компенсацию за неиспользованный отпуск, связанную с увольнением, отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности, а именно в составе расходов на оплату труда (п. 8 ПБУ 10/99).

Начисление и выплату компенсации оформляют следующими учетными записями:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44...) КРЕДИТ 70

— начислена компенсация за неиспользованный отпуск, связанная с увольнением;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 (51)

— выдана из кассы (перечислена на счет сотрудника) компенсация за неиспользованный отпуск, связанная с увольнением.

Ответственность за нарушение трудового законодательства

Если организация не выплатит работнику компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении, при проверке трудовая инспекция может привлечь ее к административной ответственности согласно статье 5.27 Кодекса об административных правонарушениях. В этом случае руководителю грозит штраф от 500 до 5000 руб., самой организации — от 30 000 до 50 000 руб.

На практике возможна ситуация, при которой компенсацию за неиспользованный отпуск не выплатят по вине главного бухгалтера. Например, директор издал приказ о выплате компенсации, а главный бухгалтер не выполнил это распоряжение. Причины могут быть разными, вплоть до невнимательности. Тогда директор в рамках трудовых отношений вправе применить к нерадивому сотруднику дисциплинарное взыскание. Согласно статье 192 ТК РФ это может быть выговор, замечание или увольнение. Последняя из перечисленных мер наказания предусмотрена пунктом 5 статьи 81 ТК РФ. В нем сказано, что работодатель может уволить сотрудника в случае неоднократного неисполнения им трудовых обязанностей без уважительных причин, если работник имеет дисциплинарное взыскание.

Отметим, что узнать о нарушении инспекторы могут во время плановой проверки или от самого сотрудника, которому при увольнении не была выплачена компенсация за неиспользованные отпуска. Помимо штрафа сотрудники трудовой инспекции потребуют, чтобы организация выплатила работнику всю причитающуюся ему сумму.

Частные случаи

Увольнение в порядке перевода. Иногда работник увольняется в порядке перевода. Обязана ли в этом случае организация, в которой он работал, выплатить ему компенсацию? Или сотрудник сможет взять неиспользованный отпуск на новом месте работы?

При увольнении работника по любым основаниям, в том числе в порядке перевода, организация обязана выплатить ему компенсацию за неиспользованный отпуск. При переводе сотрудника в другую фирму трудовой договор с ним расторгают (п. 5 ст. 77 ТК РФ). Других вариантов Трудовой кодекс не предусматривает. Кроме того, новый работодатель не обязан учитывать неиспользованные отпуска по прошлому месту работы (п. 1 Правил).

Увольнение совместителя. Увольняя совместителя, организация также должна выплатить компенсацию за все неиспользованные отпуска. Совместителям отпуска предоставляются на тех же основаниях, что и штатным работникам (ч. 2 ст. 287 ТК РФ). Выплатить компенсацию следует и в том случае, если сотрудник работал на условиях внутреннего совместительства (п. 31 Правил).

Размер компенсации определяют исходя из заработка, полученного по совместительству.

Запрет «двух лет». Как уже упоминалось, сотрудник не может работать без отпуска более двух лет. В противном случае и организации, и ее руководителю грозит административный штраф согласно статье 5.27 Кодекса об административных правонарушениях.

Однако предприимчивые бухгалтеры нашли способ обойти запрет «двух лет». Они увольняют работника, выплачивают ему компенсацию за неиспользованный отпуск, а следующим днем вновь принимают на работу. Правда, подобные манипуляции вряд ли устроят сотрудников трудовой инспекции, особенно если они будут постоянными.

Метод увольнения-компенсации используют и ради простой экономии на налогах. Например, вместо отпускных, которые облагаются ЕСН, бухгалтеры начисляют работнику компенсацию, уволив его в день начала отпуска. После того как сотрудник использует отпуск, его вновь принимают на работу. Однако такие действия скорее всего приведут к спору с налоговыми инспекторами.

Компенсация не нужна. Платить компенсацию за неиспользованный отпуск, даже если сотрудник сменил место работы, нужно не всегда. Например, если работник переведен в другое обособленное подразделение организации. Обособленное подразделение не является отдельным юридическим лицом (п. 3 ст. 55 ГК РФ), а значит, не может быть работодателем (ст. 20 ТК РФ). Поэтому при переводе работника из одного подразделения в другое смены работодателя не происходит. Подобный перевод не является увольнением, следовательно, компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении выплачивать не надо (ст. 127 ТК РФ).

Аналогичная ситуация возникает, если работника переводят в другую организацию по причине реорганизации. Ведь после реорганизации трудовые отношения сотрудника и организации не прекращаются (ст. 75 ТК РФ) и смены работодателя не происходит. Значит, о компенсации и речи быть не может.

 


 

Список литературы

1.Коментарий к новому плану счетов/ под ред. А.С. Бакаева. – М.:ИПБ-БИНФА, 2001.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению: утв.приказом Минфина России №94н 31.10.2000

3. ТК РФ от 30 декабря 2001года №197-Ф3

4. ТК РФ пункт 28 Правила об очередных и дополнительных отпусках, которые утверждены НКТ СССР от 30.04.1930 № 169

5. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. – 2-е изд., доп. и перераб. – М. : Омега – Л, 2003. – 528 с.

6. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: учеб. для вузов / В.Э. Керимов. – 2-е изд., изм. и доп. – М.: Маркетинг, 2002. – 368 с.

7. Козлова Е.П. Бухгалтерский учёт в организациях // Финансы и статистика, 2003. – 720 с.

8. Николаева С.А Вестник ИПБ. Выпуск 4: Управленческий учёт / С.А. Николаева. – М.: Информационное агентство «ИПБ – БИНФРА», 2002. – 176 с.

9. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учёт: учебное пособие. – М.: ФБК пресс, 2006.

 

 






 






Рейтинг@Mail.ru

Goodstudents Goodstudents



Все права на материалы сайта принадлежат авторам. Копирование (полное или частичное) любых материалов сайта возможно только при указании ссылки на источник (администратор сайта).