В соответствии с положением по БУ, учет материально производственных запасов (ПБУ 5/01 от 09.06.01) материально производственные запасы (МПЗ) – часть имущества.
В состав МПЗ входят следующие группы оборотных активов:

материалы,

инвентарь и хозяйственные принадлежности,

готовая продукция,

товары.

Оценка МПЗ.

Для правильной организации учета МПЗ на предприятиях разрабатывается номенклатура-ценник, в ней указывается учетная цена и единица измерения материалов.

Большинство предприятий ведут текущий учет по твердым учетным ценам. Ими могут быть плановые либо средние покупные цены. Предприятие при выборе учетной политики на предстоящий год может предусмотреть один из следующих методов оценки материалов списываемых на производство: по средней (средней взвешенной) себестоимости; по себестоимости первой по времени закупок (метод ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

В налоговом учете стоимость МПЗ складывается как и в бухучете из фактических затрат организации на их приобретение. В некоторых случаях эти затраты могут не совпадать в бухучете и налоговом учете. Например это касается % по кредитам и займам, взятом при оплате сырья. В налоговом они входят в состав в нереляционных расходов, в бухучете- учитываются в стоимости материалов (если они начислены до оприходования материалов).

Существуют следующие методы учета производственных запасов:

количественно-суммовой

с помощью отчетов материально ответственных лиц;

оперативно –бухгалтерский (сальдовый).

Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материалов является операционно-бухгалтерский. Он предполагает ведение на складах только количественно-сортового учета движения материалов и осуществляется в карточках складского учета материалов (ф. М-17). Карточки открывает бухгалтерия на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему склада. По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходной ордер и регистрирует его в карточке учета материалов в графе приход. На основании расходных документов в карточке регистрируются расход материала. В карточке после каждой записи выводится остаток. Кладовщик в установленном графиком сроке сдает в бухгалтерию первичные документы и составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов (ф. М-13) с указанием количества документов, их номеров и групп материалов к которым они относятся. По состоянию на 1 число каждого месяца материально ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в ведомость учета остатка материалов (ф. М-14). При использовании МПЗ на производственные нужды (Дт20,23,25,26,08 Кт10) одновременно состав нереляционных доходов включает стоимость израсходованных материалов и в учете отражается проводкой ДТ98/02 Кт91/1.

Отпуск материалов со склада производится на различные цели и отражается следующими проводками:

на изготовление продукции Дт20,23 Кт10;

на строительство объектов основных средств Дт08 Кт10;

на ремонт основных средств Дт25,26 Кт10;

продажа на сторону- учет ведут на счете91 – прочие доходы и расходы.

Счет активно-пассивный, сальдо не имеет, операционно-результативный. По Дт91 отражается: фактическая себестоимость реализованных материалов Дт91/2 Кт10; сумма НДС начисленная на реализацию материалов Дт91/2 Кт68; расходы по продаже материалов Дт91/2 Кт70,69,76.
По кредиту отражается: выручка от продажи по отпускным ценам включая НДС Дт51,62 Кт91/1.
Сопоставление оборотов на счете 91 определяется финансовым результатом от продажи. Если оборот Дт больше оборота Кт (сальдо дебетовое) – получаем убыток, его списывают на счет 99 прибыли и убытки ДТ99 Кт91/9. если оборот Дт меньше оборота Кт (сальдо кредитовое)- списывают проводкой Дт91/9 Кт99. при оприходовании поступивших на склад специальной оснастки и специальной одежды в бухучете делают запись Дт10/10 Кт60 на покупную стоимость Дт19 Кт60 на сумму входного НДС. Фактическая себестоимость израсходованных материалов записывают в журналах – ордерах 10/1,10, в корреспонденции Дт20,23,25,26,08,91,90 Кт10.

2.2. Методы оценки расхода материалов.

Под отпуском материалов понимается отпуск этих материалов для изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг, либо реализация их на сторону. Отпуск материалов со склада в производство (Д20 К10) оформляется лимитно-заборной картой М-8. Этим документом оформляется отпуск под определенную программу. Эти заборные карты выписываются на месяц в 2-х экземплярах: один на склад, второй – структурному подразделению, которому отпускаются материалы. Кладовщик отмечает в каждом экземпляре дату и количество отпущенного и после этого выводит остаток – лимит. После использования лимита лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию. Движение материальных ценностей внутри организации оформляется требованиями-накладными М-1, которые составляются материально-ответственным лицом склада или цеха, которые сдают ценности, в 2-х экземплярах: один для списания ценностей со склада или цеха, второй – для оприходования ценностей другой стороной. Отпуск материалов на сторону оформляется накладной на отпуск материалов на сторону М-15 в 2-х экземплярах: один на склад (является основанием для отпуска со склада), второй – покупателю. При этом получатель ценностей должен иметь доверенность, оформленную в установленном порядке. На счетах бухучета отпуск материалов отражается записью по дебету счетов затрат (20, 23, 25) либо счетов реализации материальных ценностей. При отпуске материалов в производство и ином их выбытии оценка производится одним из следующих методов: 1) по себестоимости каждой единицы; 2) по средней себестоимости. Показатели движения материалов Кол-во единиц материалов Цена за ед. Сумма в рублях Остаток на начало месяца 200 10 2000 Поступило за месяц: 1 партия 2 партия 3 партия 300 200 400 10 12 15 3000 2400 6000 Израсходовано на месяц 1000 1218 Остаток на конец месяца 100 1220 Общая стоимость поступивших материальных ценностей = 200*10+300*10+200*12+400*15=13400 В натуральных единицах = 200+30+200+400=1100 Средняя себестоимость единицы = 13400/1100=12,18 Расход = 12,18*1000=1218 Остаток = 2000+3000+2400+6000.

2.3. Учет материалов на складах и в бухгалтерии.

В связи с большими запасами материальных ценностей на предприятиях важным является постановка складского и бухгалтерского учета материалов.

Все материалы сначала поступают на склад. Учет материалов на складе ведет материально-ответственное лицо, заведующий складом или кладовщик. Учет движения и остатков материалов ведется в карточках учета материалов.

При поступлении каждому наименованию, сорту и марке материалов присваивают специальное обозначение — номенклатурный номер. На каждый номенклатурный номер открывается отдельная карточка учета материалов. Затем номенклатурные номера заносятся в специальный реестр, который называется номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике, кроме названия и номенклатурного номера, указывают цену и единицу измерения материала. Таким образом, номенклатура-ценник представляет собой систематизированный перечень всех используемых материалов с указанием их стоимости и единицы измерения.

Так как в обычном порядке учет материалов одновременно ведется и на складе и в бухгалтерии, то ведение учета наличия и движения материалов зависит от выбранной методики учета, которая устанавливает порядок и последовательность ведения учета материалов на складе и в бухгалтерии.

Возможна такая постановка учета, когда на складе и параллельно в бухгалтерии ведутся карточки аналитического учета материалов в соответствии с их номенклатурными номерами. Только в бухгалтерии помимо количественного, в карточках аналитического учета материалов, ведется и стоимостной учет. В конце месяца производится сверка данных учета материалов на складе и в бухгалтерии.

При использовании метода учета, который называют сальдовым, бухгалтерия не дублирует складской учет, а в качестве регистров аналитического учета использует карточки учета материалов, которые ведутся на складе. Сальдовый учет материалов является более рациональным в условиях ручной обработки данных.

Естественно, что современные автоматизированные системы складского учета с применением специализированных программных средств значительно упрощают и ускоряют процесс ведения складского учета материалов.

2.4.Методы аналитического учета материалов.

Аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.

Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.

Метод аналитического учета МПЗ устанавливается руководителем и главным бухгалтером предприятия исходя из объема запасов и их ассортимента. Аналитический учет ведется по материально ответственным лицам и местам хранения.

Количественно-суммовой метод учета. Как правило, этот метод аналитического учета применяют на крупных складах. Количественно-суммовой учет характеризуется тем, что на складах МПЗ учитывают в количественном и в стоимостном выражении.

Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета. Бухгалтерией не ведется громоздкий и трудоемкий учет МПЗ по наименованиям, сортам, количеству и ценам, и в записях бухгалтерского учета не дублируется складской учет. При оперативно-бухгалтерском методе на складах ведется только количественный учет движения МПЗ. Причем учет количества МПЗ может вестись как по сортам (сортовой учет), так и по партиям МПЗ (партионный учет).

Учет поступления по фактической стоимости. В соответствии с ПБУ 5/01 МПЗ отражаются в учете и отчетности по фактической себестоимости.

Периодами (датами), в которые определяется фактическая себестоимость запасов, являются:

- принятие запасов на учет;

- использование запасов в производственном процессе;

- передача организацией права собственности или вещного права на запасы в связи с их продажей и прочим выбытием;

- дата составления бухгалтерской отчетности (проведение инвентаризации имущества организации по итогам отчетного года).

Порядок определения фактической себестоимости, а также ее изменение зависит от вида запасов, возможности их индивидуального учета или учета методом группировки, порядка их поступления в организацию, наличия заготовительно-складского аппарата, методов их оценки при выбытии и т.п.

Согласно пункту 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещенных налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Сумма НДС, уплаченная поставщику при покупке МПЗ, не включается в их первоначальную стоимость. Она учитывается обособленно на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Фактическая себестоимость материалов определяется по счетам поставщиков и расчетным документам. Она может быть исчислена по каждой партии материалов и по всем поступившим материалам за месяц.

При оценке материалов по фактической себестоимости не требуется никаких дополнительных расчетов для включения их в себестоимость изготовленной продукции. При этом материалы можно списывать в издержки по мере их поступления и отпуска в календарном порядке; в обратном порядке, начиная с последней поступившей партии или по средней фактической себестоимости, сложившейся в текущем месяце.

Однако этот способ оценки имеет существенный недостаток: фактическую себестоимость поступивших материалов чаще всего можно исчислить только по окончании месяца, когда определяются все расходы, связанные с их приобретением. При обширной номенклатуре материалов и получении материалов от многих поставщиков это задерживает оценку их в текущей учетной работе, обработку учетных документов и записи в учетных регистрах.

Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами организации, учитываются по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки.

Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажным ценам. В этом случае разница между продажными и покупными ценами учитывается на счете "Торговая наценка".

Себестоимость запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой организация определяет стоимость аналогичных активов.

Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав ТЗР, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по Дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.

Запасы, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в использовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке. Оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

МПЗ, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, - они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества - отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение себестоимости МПЗ отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам аналогичных или связанных МПЗ. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам МПЗ, как основные материалы, вспомогательные материалы.

Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:

1) изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

2) назначение МПЗ;

3) текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие МПЗ.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим МПЗ, используемым при производстве готовой продукции, работах, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости МПЗ. Например, текущая рыночная стоимость МПЗ, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается в период, следующий за отчетным. В таком случае соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным.

Начисление резерва под снижение стоимости запасов отражается в бухгалтерском учете по счету "Прочие доходы и расходы". Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов (счет "Прочие доходы и расходы") по мере отпуска относящихся к нему запасов.

В некоторых случаях сумма НДС включается в фактическую себестоимость приобретенных МПЗ. Это происходит тогда, когда предприятие выпускает продукцию, продает товары или выполняет работы, освобожденные от НДС на основании статьи 149 НК РФ. Или предприятие освобождено от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ. В этих случаях сумма НДС не выделяется на счете 19, а включается в фактическую себестоимость приобретенных МПЗ.

Фактическая себестоимость МПЗ может формироваться следующими способами:

1) путем отражения на соответствующих счетах: материалов - непосредственно на счете 10 "Материалы", оборудования - на счете 07 "Оборудование к установке";

2) с использованием дополнительного счета (15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей").

В случае, если организация использует первый способ формирования фактической себестоимости, все данные о фактических расходах, понесенных организацией при заготовлении МПЗ, собираются по Дебету счетов 07, 10. Аналитический учет по этим счетам организуется по отдельным наименованиям МПЗ или товаров и по местам их нахождения.