Goodstudents.ru

 

 

 

 

 

Статьи по анализу ассортимента Оптимизации затрат Сравнительный анализ методик выбора баз распределения косвенных расходов предприятия
Сравнительный анализ методик выбора баз распределения косвенных расходов предприятия



Сравнительный анализ методик выбора баз распределения косвенных расходов предприятия

д.э.н. И.А. Астраханцева
к.э.н. Е.В. Одинцова

Для каждой организации, стремящейся получить прибыль, наиболее важным является контроль издержек, возникающих у предприятия в процессе его деятельности. Если не уделяется должного внимания издержкам, то их величины со временем могут возрасти, это приведет к постепенному уменьшению размера прибыли.

В данной статье рассматривается процесс распределения косвенных издержек на продукцию. Объектом калькуляции выступает продукт, он может быть как товаром, так и услугой. Издержки, которые распределяются на объект калькуляции с использованием одного или нескольких факторов прогнозирования или носителей издержек называются косвенными издержками. Примером косвенных издержек в калькуляции продукции на производственном предприятии являются накладные расходы на материал (расходы на содержание складских площадей, заработную плату работникам склада и отдела закупок), производственные накладные расходы (зарплата персоналу планового и конструкторского отдела, амортизация оборудования и зданий, расходы на отопление помещений цехов), административные и торговые накладные расходы (заработная плата руководства предприятия, расходы на рекламу, заработная плата работников отдела сбыта). Прямые материалы и прямой труд, относятся непосредственно на продукт, в отличие от них косвенные издержки должны быть распределены на продукты. [3]

Распределение по всему предприятию является самым простым методом распределения. Этот метод использует единую ставку накладных расходов, или одну группу ставок, чтобы распределять накладные расходы для всех подразделений конкретного предприятия. Не смотря на то, что этот метод называется «распределение по всему предприятию», понятие распределения может использоваться как в производственной отрасли, так и вне ее. Например, в банке накладные расходы могут относиться на счета клиентов, на различные типы кредитов и на другие продукты банковской деятельности, используя одну ставку на весь банк.

Компании, использующие единую ставку для всего предприятия, как правило, применяют базу распределения в зависимости от объема: часов прямого труда, машино-часов, объема деятельности или стоимости материалов. Единая ставка для всего предприятия может быть оправдана в простых организациях, имеющих небольшое количество подразделений и небольшой ассортимент производимой продукции (оказываемых услуг).

При использовании различных ставок распределения для каждого подразделения предприятия компания устанавливает раздельное распределение накладных расходов для каждого центра финансовой ответственности. Сервисные подразделения предоставляют услуги производственным подразделениям. Каждое производственное подразделение имеет самостоятельный пул затрат. Величина накладных расходов каждого конкретного производственного подразделения зависит от ставки, принятой для этого подразделения. Чем больше подразделений включает компания, тем больше у нее ставок распределения затрат.

При распределении затрат на основе деятельности (АВС-костинг) изучается взаимосвязь издержек с производственной и организационной структурой предприятия. Структурные подразделения рассматриваются как центры издержек. Затраты распределяются по центрам издержек на основе тех видов деятельности, которые вызывают возникновение этих затрат.

После выбора базы распределения, по которой будут распределяться накладные расходы, производится определение ставки накладных расходов. Ставка накладных расходов определяется как частное от деления общих накладных расходов на полную суммарную базу надбавки. Таким образом, накладные расходы на единицу продукции определяются как произведение ставки накладных расходов на базу надбавки на единицу продукции. Для сокращения расходов необходимо приложить усилия в области анализа деятельности, которую потребляет продукт. Это позволит определить как использовать эту деятельность более эффективно. [2]

Согласно одной из точек зрения, метод распределения затрат, основанный на деятельности – это разновидность распределения по подразделениям. Распределение по подразделениям – более детальный метод по сравнению с распределением по всему предприятию. А метод, основанный на деятельности, в свою очередь более детальный по сравнению с распределением по подразделениям предприятия. Согласно другой точки зрения, метод распределения затрат, основанный на деятельности, это не просто разновидность распределения по подразделениям, но качественно новый способ управления. АВС-костинг уделяет внимание той деятельности, которая влечет расходы. Эти расходы должны быть распределены более эффективно или изменены. Величина себестоимости готовой продукции получается различной при разных методах распределения косвенных затрат. Метод распределения затрат на основе деятельности позволяет получить более точные величины затрат, чем метод распределения с использованием единой ставки для всего предприятия и самостоятельной ставки для каждого подразделения. АВС-костинг может быть полезен для принятия решений о ценовой и ассортиментной политики, так как предоставляет более точную информацию о себестоимости по сравнению с другими методами. АВС-костинг помогает определить «двигатели стоимости» (т.е. те действия, которые вызывают затраты). Чтобы управлять издержками, финансовые менеджеры учатся управлять «двигателями стоимости». Хотя метод распределения затрат на основе деятельности обеспечивает больше информации о производственных расходах, он требует больше записей в бухгалтерском учете, тем самым делая учет более трудоемким. Таким образом, необходимо решить, оправдывают ли новые управленческие решения дополнительные расходы, связанные с АВС-методом по сравнению с другими методами управления издержками. Внедрение АВС-костинга требует командной работы бухгалтерии, производства, маркетинга, управления и другими подразделениями.

АВС-костинг включает в себя четыре этапа:

1. Определение действий – таких, как приобретение материалов, которые потребляют ресурсы, и назначение им стоимости.

2. Определение двигателей стоимости, связанных с каждым действием. Для деятельности по закупке материалов, двигателем стоимости может быть количество заказов.

3. Расчет ставки для каждого двигателя стоимости или операции.

4. Назначение расходов на продукцию путем умножения ставки двигателя стоимости на количество единиц двигателя стоимости, потребленных продуктом. Например, произведение расходов на заказ на количество заказов, требуемых для одного из продуктов предприятия за определенный период времени показывает стоимость действий по закупке данного продукта в этот период времени. [4]

Следующий пример показывает разницу между методами распределения косвенных затрат предприятия. АВС-костинг будет использован наряду с методом распределения ставок накладных расходов по подразделениям предприятия.

В компании производятся два типа продукции – стандарт и люкс. Стандарт продукция имеет большой объем производства, в то время как люкс продукция производится в небольших количествах и является специализированной. Накладные расходы сервисных подразделений распределены на счет накладных расходов производственного подразделения А.

 

В таблице 1 отражена процедура для распределения производственных накладных расходов по подразделениям определенной компании.

Таблица 1 Распределение по подразделениям

 

Прогноз затрат на 2013 год

Ежегодные накладные расходы подразделения

60 000 000 руб.

Количество машино-часов к отработке в подразделении

20 000 часов

Ставка накладных расходов подразделения (60 000 000 / 20 000)

3000 руб. в час

В конце января 2013 года получены данные о фактических затратах

Отработанное количество машино-часов в январе.

Стандарт

Люкс

Итого машино-часов в январе

1 500

500

2 000

Накладные расходы распределяются на продукцию, выпущенную в январе используя

предопределенную ставку в 3000 руб./час на количество машино-часов в январе

Стандарт (3000 руб.* 1 500 часов)

Люкс (3000 руб. * 500 часов)

Итого накладных расходов, распределенных на продукцию

4 500 000 руб.

1 500 000 руб.

6 000 000 руб.

 

При использовании АВС-костинга для этой компании можно выделить четыре вида деятельности, которые являлись важными двигателями стоимости и использовались при распределении косвенных расходов:

1) приобретение материалов,

2) монтаж оборудования,

3) контроль качества продукции,

4) работа оборудования.

В таблице 2 приведены предварительно оцененные компанией накладные расходы и объемы физических показателей, характеризующих каждый вид деятельности.

Таблица 2 Ставки накладных расходов для АВС-костинга

 

Деятельность

Физический показатель, характеризующий вид деятельности

Бюджетные накладные расходы для этой деятельности

Бюджетные объем физического показателя, характеризующего вид деятельности для 2013 года

Ставка = (кол. 3 / кол. 4)

1.Приобретение материалов

Количество кг материала в единице продукции

6 000 000 руб.

100 000 кг.

60 руб. за кг.

2. Монтаж оборудования

Количество монтажей

24 000 000 руб.

400 монтажей

60 000 руб.за монтаж

3. Контроль качества

Количество часов контроля

12 000 000

4 000 часов

3000 руб. за час

4. Работа оборудования

Машино-часы

18 000 000 руб.

20 000 часов

900 руб. в час

Итого бюджетные накладные расходы

60 000 000 руб.

 

Например, управляющее подразделение определило, что компания закупит 100 тыс. килограмм материалов, требующих накладных расходов в размере 6 000 000 руб. ежегодно. Примером таких накладных расходов являются зарплаты специалистов, которые закупают, контролируют качество и осуществляют хранение материалов. Следовательно, на каждый килограмм материалов, используемый для производства продукции, распределяются накладные расходы в размере 60 руб. (6 000 000 руб./ 100 000 кг.).

Эти оценки, выполненные в году 2012, должны быть использованы в течение всего 2013 года. В таблице два показаны предопределенные годовые ставки, рассчитанные для четырех видов деятельности. Бюджетные накладные расходы (колонка 3) делятся на объемы физических показателей, характеризующих виды деятельности (колонка 4), чтобы получить ставку (колонка 5).

Общие бюджетные накладные расходы на 2013 год при использовании АВС-костинга составляют 60 000 000 руб., так же как и при распределении по подразделениям. Величина бюджетных годовых накладных расходов должна быть неизменной при всех трех методах распределения расходов. Основное различие между АВС-костингом и распределением по подразделениям состоит в количестве пулов затрат и видов деятельности для распределения накладных расходов. Распределение по подразделениям использует только один пул затрат для всего подразделения, АВС-костинг в данном случае использует четыре.

В таблице 3 отражены накладные расходы, распределенные на продукцию при АБС-костинге, учитывая собранную к концу января 2013 информацию о действительных объемах физических показателей, характеризующих виды деятельности для каждого из двух продуктов в январе.

Таблица 3 Накладные расходы, распределенные на продукцию при АВС-костинге

 

Деятельность

Ставка

Стандарт продукция

Люкс продукция

Фактический объем физического показателя, характеризующего вид деятельности в январе

Расходы, распределенные на стандарт-продукцию

Фактический объем физического показателя, характеризующего вид деятельности в январе

Расходы, распределенные на люкс- продукцию

1. Приобретение материалов

60 руб. за кг.

6 000 кг.

360 000 руб.

4 000 кг.

240 000 руб.

2. Монтаж оборудования

60 000 руб. за монтаж

10 монтажей

600 000 руб.

30 монтажей

1 800 000 руб.

3. Контроль качества

3000 руб. за час контроля

200 часов

600 000 руб.

200 часов

600 000 руб.

4. Работа оборудования

900 руб. в час

1 500 часов

1 350 000 руб.

500 часов

450 000 руб.

Итого расходов, распределенных на продукцию

2 910 000 руб.

3 090 000 руб.

 

Величины накладных расходов, распределяемых на два типа продукции, рассчитываются как произведение фактических объемов физического показателя, характеризующего вид деятельности на рассчитанные предопределенные ставки.

Компания произвела 1 000 единиц стандарт продуктов и 200 единиц люкс продуктов в январе. Кроме того, расходы на прямые материалы составляют 3000 руб. для стандарт продуктов и 6000 руб. – для люкс продуктов. Расходы на зарплату производственных рабочих составляют 600 руб. на единицу стандарт продукта и 900 руб. на единицу люкс продукта. Сравнение распределения накладных расходов для распределения по подразделениям и АВС-костинга, показывающее разницу в расходах на единицу, приведено в таблице 4.

Таблица 4 Сравнение производственной себестоимости, используя распределение по подразделениям и АВС-костинг

 

Распределение по подразделениям

АВС-костинг

Стандарт

Люкс

Стандарт

Люкс

Прямые материалы

3000 руб.

6000 руб.

3000 руб.

6000 руб.

Прямой труд

600 руб.

900 руб.

600 руб.

900 руб.

Накладные расходы

45001 руб.

75002 руб.

2910 руб.

15450 руб.

Итого себестоимость единицы

8 100 руб.

14 400 руб.

6510 руб.

22350 руб.

 

1. 4500 руб. = Распределение накладных расходов на продукцию, используя распределение по подразделениям (табл. 1) / Количество единиц произведенных = 4 500 000 руб./ 1 000 единиц.

2. 7500 руб. = Распределение накладных расходов на продукцию, используя распределение по подразделениям (табл. 1) / Количество единиц произведенных = 1500 000 руб./ 200 единиц.

3. 2910 руб. = Распределение накладных расходов на продукцию, используя АВС-костинг (табл. 3) / Количество единиц произведенных = 2910 000 руб. / 1 000 единиц.

4. 15450 руб. = Распределение накладных расходов на продукцию, используя АВС-костинг (табл. 3) / Количество единиц произведенных = 3 090 000 руб. / 200 единиц.

При использовании АВС-костинга большее количество накладных расходов распределяется на единицу мелкосерийной специализированной люкс-продукции главным образом потому, что АВС-костинг определяет необходимость большего количества монтажей оборудования и одинакового количества часов проверок качества продукции. Не имея возможности распределить расходы на все виды деятельности, стандарт продукция субсидировала люкс продукцию. Таким образом, при стандартном распределении затрат крупносерийные продукты обходятся компании дороже, чем при АВС-костинге, так как стандартное распределение затрат распределяет затраты пропорционально объему. АВС-костинг показал, что именно мелкосерийная специализированная продукция явилась причиной более высоких затрат.

Таким образом, были рассмотрены основные методы распределения накладных затрат. На практике сложно детально описать издержки, тем не менее, руководители предприятий начинают понимать, что размер издержек имеет огромную роль и влияние на прибыль предприятия. Следовательно, важно выделить время и деньги для детального анализа основных издержек и для эффективного управления ими.

Литература:

1. Котлер Ф., Армстронг Г., Сондерс Д. Основы маркетинга. – М.: Вильямс, 2003

2. Кукукина И.Г. Управленческий учет. – М.: Финансы и статистика, 2004

3. Салимжанов И.К. Цены и ценообразование. – М.: Проспект, 2012

4. Sidney J. Haxendale, Michael J. Spurlock, "Does Activity-Based Cost Management Have Any Relevance for Electricity?" Public Utilities Fortnightly, 2004.

 

 






 






Рейтинг@Mail.ru

Goodstudents Goodstudents



Все права на материалы сайта принадлежат авторам. Копирование (полное или частичное) любых материалов сайта возможно только при указании ссылки на источник (администратор сайта).